参考判决： 里尔司法法院（Tribunal judiciaire de Lille）• 案号 RG-71647 • 2024年10月5日
您住在里昂大都会区的埃屈利（Écully），并考虑将部分财产赠与子女或孙辈。一个问题困扰着您：第一次赠与后需要等待多久才能再次享受税收减免？最近的里尔司法法院（Tribunal judiciaire de Lille）判决给出的答案是明确的：每15年，免税额度完全恢复。但请注意，这个期限是按每次赠与计算的，而非按每位受益人。那么，如何优化您的财产转移而不陷入税务陷阱？
事实：每天都会发生的故事
朗贝尔夫妇（M. et Mme Lambert）是一对退休夫妇，在里昂拥有一套公寓，在埃屈利拥有一套度假屋。他们曾在2008年向独生子赠与10万欧元，当时享受了10万欧元的免税额度（《通用税法》第779条，直系亲属免税额度）。2024年，他们希望再次赠与，这次是8万欧元，以帮助儿子购房。他们认为可以再次适用10万欧元的免税额度，因为他们已经超过15年没有使用这一税收优惠。但税务机关认为，15年的期限应从第一次赠与之日起算，而非第二次，因此直到2023年（2008年后的15年）免税额度才可重新使用。然而，2024年的赠与发生在第16年，所以免税额度再次可用。争议点在于15年期限的起算点：是减免期的开始还是上次赠与的日期。
朗贝尔夫妇向里尔司法法院（Tribunal judiciaire de Lille）提起诉讼（因为他们的税务顾问在那里设有办公室，但实体法是全国性的）。法官支持了赠与人：15年期限从最后一次使用免税额度的赠与之日起算。换言之，如果您在2008年进行赠与，则计数器在2023年重置。从2024年起，您的免税额度恢复如初。这一合理决定保障了计划中的财产转移。
法院的推理——详解
法院依据《通用税法》第779条，该条规定直系亲属赠与的免税额度为每位父母对每位子女10万欧元，并规定该免税额度每“15年”更新一次。问题在于这个期限从何时开始计算。税务机关辩称，“可更新”意味着免税额度每15年重生一次，但必须等待赠与行为后15年才能再次使用。而赠与人则认为，15年是一个固定间隔，每次赠与后重新开始，因此如果在2008年赠与，则可以在2023年（15年后）再次赠与并重新享受免税额度。
法官采纳了对纳税人最有利的解释，符合文本字面意思。他们指出，税务机关自身的官方解释（Bofip）也承认免税额度“经过15年期限”后更新，未明确起算点。在没有歧义的情况下，法官裁定有利于自由处分原则：2024年的赠与有权享受免税额度，因为上一次赠与已超过15年。这一判决符合一贯的判例（参见最高行政法院（CE）第八分庭，2017年7月12日，第398456号），但为纳税人提供了有用的澄清。
对您的实际影响——具体而言
如果您有一个成年子女，并且已在15年前进行过赠与，您可以重新开始而无需缴税。例如，一对夫妇在2008年向儿子赠与10万欧元（使用了全部10万欧元免税额度），2024年再次赠与8万欧元，将完全免征赠与税。如果没有这种更新，他们原本需缴纳约1.6万欧元的税款（按累进税率）。
对于里昂或埃屈利的业主来说，这意味着他们可以分多次转让不动产。例如，位于里昂的一套公寓估价25万欧元。父亲可以在2024年赠与10万欧元（免税额度），然后等到2039年再赠与剩余的15万欧元，无需额外缴税。这对于平滑财产转移而不致于缴税过多非常实用。
注意：该项免税额度是每位父母个人享有的。每位父母对每一子女享有10万欧元额度，因此一对夫妇对每个子女享有20万欧元。每次赠与会消耗该免税额度，但限于15年期限内。如果您在15年内再次赠与，第二次赠与将无法享受免税额度（除非第一次未完全使用）。
避免此类争议的四点建议
- 保存所有赠与文件：记录每次赠与的确切日期和已使用的免税额度。15年期限从最后一次使用免税额度的赠与算起。一个简单的遗忘可能使您失去优惠。
- 每次全额使用免税额度：如果您赠与8万欧元，您消耗了10万欧元中的8万欧元。剩余的2万欧元将失效，直到下一次更新。为了优化，赠与最高限额或在15年内分次赠与但保持在期限内。
- 提前规划不动产赠与：如果您转让虚有权（nue-propriété），则价值按虚有权计算（取决于年龄）。免税额度适用于该价值，这可以更快地转让更多财产。
- 每次赠与前咨询税务律师：规则会变化，免税额度因亲属关系而异（孙辈、侄甥等）。佩鲁卡律师（Maître Perucca）可以帮助计算正确的时机和金额。
深入探讨：相关判例与演变
这一里尔判决遵循了最高行政法院（Conseil d'État）2017年7月12日第398456号判决的路线，该判决已经认定15年期限从赠与行为之日起算，而非从免税期结束时起算。法院保持一致：免税额度在每次赠与后每15年更新一次。任何立法改革（2025年财政法案可能提及）都可能改变期限（有讨论称改为10年），这是立即行动的一个理由。目前，趋势明显有利于赠与人。
关键点总结
常见问题：
- 什么是赠与免税额度？ 这是您可以免缴赠与税转移的金额（例如，每位父母对每位子女10万欧元）。
- 是否每15年更新？ 是的，完全更新，前提是下一次赠与发生在上一次赠与超过15年之后。
- 我可以向子女赠与20万欧元而无需缴税吗？ 可以，如果每位父母各赠与10万欧元（总计20万欧元）。
- 如果在15年内赠与会怎样？ 第二次赠与不享受任何免税额度（除非上一次未完全使用，但这种情况很少见）。
总结：在此判决之前，关于期限起算点存在疑问。之后，规则明确：从您上次使用免税额度的赠与起计算15年。对于夫妇，每位父母有自己的计数器。
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